出口退稅流程及賬務(wù)處理（出口退稅怎么算）

一、免稅、免退稅、免抵退稅分別是什么意思？

　　1、免稅：出口貨物退(免)稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的情況，適用只免不退。
　　2、免退稅：適用屬于一般納稅人的外貿(mào)型企業(yè)，既有銷(xiāo)項(xiàng)，又有進(jìn)項(xiàng)，銷(xiāo)項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退，又免又退。
　　3、免抵退：適用屬于一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，外銷(xiāo)項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，對(duì)未抵完的進(jìn)項(xiàng)給予退稅。

　　另外舉一些例子：如出口貨樣廣告品，如果收匯了，可以確認(rèn)收入申請(qǐng)退稅，也可以直接免稅處理;如非報(bào)關(guān)快件，不論是否收匯都視同內(nèi)銷(xiāo)征稅;最常見(jiàn)的一般貿(mào)易出口，小規(guī)模企業(yè)只能享受免稅，無(wú)需備案，直接在季報(bào)增值稅時(shí)候填寫(xiě)出口免稅銷(xiāo)售額。

　　所以想要退稅還是得成為一般納稅人，根據(jù)企業(yè)自身情況備案成為外貿(mào)企業(yè)或者是生產(chǎn)企業(yè)。今天，我們來(lái)重點(diǎn)介紹生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全流程，有知識(shí)點(diǎn)有案例有實(shí)操還有疑難解答!

二：出口退稅基礎(chǔ)政策知識(shí)及實(shí)務(wù)

　　1、出口退稅業(yè)務(wù)流程：

　　2、出口退稅基礎(chǔ)知識(shí)：

　　出口貨物退(免)稅簡(jiǎn)稱(chēng)出口退稅，其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

　　出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。

　　視同出口貨物，出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱(chēng)特殊區(qū)域)并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

　　增值稅出口退稅率：除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱(chēng)退稅率)外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。

　　退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物(包括被加工修理修配的貨物)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　3、增值稅免抵退計(jì)算：

　　【舉個(gè)例子】:某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2019年7月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率13%，退稅率9%，假設(shè)不考慮其他問(wèn)題。

　　【賬務(wù)處理】(計(jì)算我取了整數(shù)) ：

　　① 外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等： 借：原材料等科目 11538461 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1500000 貸：銀行存款 13038461
       ② 產(chǎn)品外銷(xiāo)產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)收外匯賬款 24000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000000
       ③ 內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)： 借：銀行存款 3390000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)390000
　?、?b、【退稅相關(guān)處理】：

　?、?月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)=2400 ×(13%-9%)=96(萬(wàn)元) 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 960000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)960000
      ⑤ 計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×13%-150-5+96=-20(萬(wàn)元)
      ⑥ 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×9%=216(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期期末留抵稅額20萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額216萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=20(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=216-20=196(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1960000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口退稅 2160000

　?、?收到退稅款借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 200000

三：出口退稅需要準(zhǔn)備的事項(xiàng)。

　　1、退稅前準(zhǔn)備資料

            (1)辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者資格備案(商務(wù)部)

            (2)備案進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書(shū)(海關(guān))

            (3)開(kāi)通電子口岸，領(lǐng)法人卡、操作員卡 (電子口岸)

            (4)登記名錄，開(kāi)通外匯收支申報(bào)、貨物貿(mào)易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)(外管局)

            (5)辦理出口退稅登記手續(xù)(當(dāng)?shù)厮鶎俣惥?

            (6)領(lǐng)購(gòu)增值稅普通發(fā)票(五聯(lián))
　　2、出口退稅申報(bào)軟件安裝要求：一臺(tái)電腦安裝一套報(bào)稅系統(tǒng)，電腦硬件配置不宜老舊。
　　3、出口退稅軟件及退稅文庫(kù)的下載：中國(guó)出口退稅咨詢(xún)網(wǎng)、當(dāng)?shù)仉娮佣悇?wù)局官網(wǎng)都可以下載。
　　4、最新出口退稅申報(bào)軟件及事項(xiàng)：做到及時(shí)升級(jí)更新。

四：出口退稅實(shí)操及需注意事項(xiàng)。

　　1、出口發(fā)票開(kāi)具注意事項(xiàng)：

　　a、出口的發(fā)票應(yīng)該開(kāi)具怎樣的發(fā)票?

　　2015年12月1日起，通用機(jī)打發(fā)票(出口專(zhuān)用)停止使用。 出口企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)后，一律使用升級(jí)后的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具出口發(fā)票，使用增值稅普通發(fā)票(五聯(lián))代替原有的出口發(fā)票，今后原出口發(fā)票不再使用，如有未繳銷(xiāo)的盡快繳銷(xiāo)。

　　b、出口的發(fā)票開(kāi)具時(shí)，稅率和金額如何確定?

　?、俣惵蕿?(選擇免稅);

       ②需以本位幣(人民幣)開(kāi)具;

       ③匯率：參照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：“納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更?！碧幚?。

　　c、購(gòu)方企業(yè)的信息為外文，應(yīng)如何處理?

　　購(gòu)方企業(yè)可以使用外文填寫(xiě)，納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話(huà)、銀行賬號(hào)等可不填寫(xiě)，在地址電話(huà)處可填寫(xiě)外商所在國(guó)家或地區(qū)出口銷(xiāo)售到國(guó)內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域，如有購(gòu)方企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話(huà)、銀行賬號(hào)則需填寫(xiě)。

　　d、票面金額能都以CIF價(jià)開(kāi)具?

　　如果票面開(kāi)具的是CIF價(jià)，則在備注欄注明FOB價(jià)。 合同號(hào)、貿(mào)易方式、結(jié)算方式、外幣金額、匯率等可在備注中填寫(xiě)。

　　e、發(fā)票開(kāi)票限額不夠怎么辦?

　　發(fā)票開(kāi)票限額不夠，申請(qǐng)?zhí)岣唛_(kāi)票限額。提高限額后仍舊不能滿(mǎn)足的，可以每條報(bào)關(guān)單項(xiàng)目對(duì)應(yīng)開(kāi)一張發(fā)票。 ①如果出口報(bào)關(guān)單金額大于開(kāi)票限額，將總金額拆分，并開(kāi)具多張連續(xù)號(hào)碼的出口發(fā)票。 ②在出口退稅申報(bào)軟件中申報(bào)時(shí)，金額填寫(xiě)多張發(fā)票的匯總金額，發(fā)票號(hào)碼填寫(xiě)第一張發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼+最后一張發(fā)票的截止號(hào)碼。

　　2、出口退稅需要注意的時(shí)間點(diǎn)：

　　a、退(免)稅申報(bào)期限。公司在2019年的出口業(yè)務(wù)，未在2020年4月申報(bào)期限結(jié)束以前辦理出口退(免)稅或者開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，可以在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后申報(bào)辦理。

　　簡(jiǎn)言之，退(免)稅申報(bào)和代理證明開(kāi)具，只要憑證信息齊全就可以辦理，不再因逾期改為免稅或征稅。

　　b、收匯期限。由于國(guó)家稅務(wù)總局2013年第30號(hào)公告和2018年16號(hào)公告收匯有關(guān)規(guī)定仍然有效，因此2019年的出口業(yè)務(wù)，仍需在2020年4月申報(bào)期結(jié)束以前收匯或者辦理不能收匯手續(xù)，避免出現(xiàn)逾期后沖減、符合條件又重新申報(bào)退(免)稅的復(fù)雜處理。

　　c、無(wú)相關(guān)電子信息備案和退(免)稅延期申報(bào)。由于相關(guān)規(guī)定調(diào)整，無(wú)相關(guān)信息備案和退(免)稅延期申報(bào)在實(shí)際上已失去原有的重要意義，企業(yè)可以自主選擇是否辦理。

　　d、來(lái)料加工免稅核銷(xiāo)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)的免稅核銷(xiāo)期限在5月15日之前，但取消了逾期申報(bào)由免稅改為征稅的規(guī)定。簡(jiǎn)言之，來(lái)料加工免稅核銷(xiāo)無(wú)論在5月15日前后，均可享受免稅。

　　e、其他事項(xiàng)?！段谐隹谪浳镒C明》開(kāi)具(每年3月15日前)、進(jìn)料加工年度核銷(xiāo)(每年4月20日前)、單證備案期限(申報(bào)后15日內(nèi))、免稅申報(bào)期限(國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)，但逾期不再改為征稅)。

五：出口退稅申報(bào)流程：

　　1、根據(jù)報(bào)關(guān)單信息采集出口明細(xì);

　　注：a、如上表編號(hào)為1234567欄次需要錄入數(shù)據(jù);b、出口報(bào)關(guān)單號(hào)錄入規(guī)則：18位海關(guān)編號(hào)+0+兩位項(xiàng)號(hào)。

　　2、數(shù)據(jù)一致性檢查、確認(rèn)明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù);

　　注：a、確認(rèn)數(shù)據(jù)時(shí)一定看好條數(shù)，匯總表根據(jù)確認(rèn)的明細(xì)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成不是錄入的明細(xì);b、確認(rèn)后明細(xì)數(shù)據(jù)會(huì)從二免退稅明細(xì)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)到三確認(rèn)免退稅明細(xì)數(shù)據(jù)里;c、如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)需要修改，必須進(jìn)行撤銷(xiāo)確認(rèn)明細(xì)數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)回到二退稅明細(xì)數(shù)據(jù)采集里修改。

　　3、匯總表數(shù)據(jù)錄入;

　　注：上述三個(gè)重要數(shù)據(jù)是簡(jiǎn)化以前納稅表錄入內(nèi)容，具體填寫(xiě)規(guī)則如下：

　　a、如果是連續(xù)月份申報(bào)退稅，例如201803所屬期出口退稅已申報(bào)完，本次申報(bào)201804出口退稅所屬期則：納稅表出口銷(xiāo)售額累加：為201804當(dāng)月出口銷(xiāo)售額納稅表不得抵扣稅額累加：為201804當(dāng)月不得抵扣稅額期末留抵稅額：為201804申報(bào)當(dāng)月期末留抵稅額

　　b、如果是不連續(xù)月份申報(bào)退稅，例如201801所屬期出口退稅已申報(bào)完，本次申報(bào)201804出口退稅所屬期則：納稅表出口銷(xiāo)售額累加：為201802當(dāng)月出口銷(xiāo)售額+201803當(dāng)月出口銷(xiāo)售額+201804當(dāng)月出口銷(xiāo)售額納稅表不得抵扣稅額累加：為201802當(dāng)月不得抵扣稅額+201803當(dāng)月不得抵扣稅額+201804當(dāng)月不得抵扣稅額期末留抵稅額：為201804申報(bào)當(dāng)月期末留抵稅額

　　4、申報(bào)資料錄入：點(diǎn)擊“增加”然后保存即可;

　　5、數(shù)據(jù)一致性檢查、生成匯總免抵退申報(bào)數(shù)據(jù)：需要記得保存路徑;

　　6、數(shù)據(jù)在線(xiàn)申報(bào)(國(guó)家稅務(wù)官網(wǎng)有出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)入口)：上傳生成的匯總數(shù)據(jù)壓縮包;數(shù)據(jù)自檢沒(méi)有疑點(diǎn)點(diǎn)擊確認(rèn)申報(bào);

　　7、反饋?zhàn)x入，退稅進(jìn)度已發(fā)放后，生產(chǎn)企業(yè)需要將正式申報(bào)反饋更新到系統(tǒng)中，反饋下載可以按年也可以按月下載。

以上實(shí)操總結(jié)：
       a、只有在采集的位置才可以：錄入，修改;
　　b、單機(jī)版匯總表是根據(jù)確認(rèn)的明細(xì)數(shù)據(jù)生成的，跟采集的明細(xì)數(shù)據(jù)沒(méi)關(guān)系;
　　c、單機(jī)版匯總相關(guān)表單要手動(dòng)增加錄入：匯總表和匯總資料情況表，自動(dòng)生成兩個(gè)匯總附表;
　　d、無(wú)紙化企業(yè)生成申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)要插入無(wú)紙化設(shè)備、安裝設(shè)備驅(qū)動(dòng)、配置正確的無(wú)紙化密碼，在線(xiàn)版企業(yè)還得安裝客戶(hù)端工具、加簽方式選擇工具加簽;
　　e、生成申報(bào)數(shù)據(jù)包后,要進(jìn)行自檢;
　　f、沒(méi)有疑點(diǎn)或者沒(méi)有不可跳過(guò)疑點(diǎn)后務(wù)必進(jìn)行“確認(rèn)申報(bào)”;g、建議先在出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行退稅預(yù)審，然后再到電子稅務(wù)局進(jìn)行增值稅一般納稅人申報(bào)，最后再回到本平臺(tái)進(jìn)行免抵退稅的正式申報(bào)。