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小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策解析及注意事項(xiàng)

所屬欄目:稅務(wù)知識(shí)

閱讀量:3079

發(fā)布日期:2018-04-04 09:01


一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠概述
 
  (一)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要符合什么條件?
 
  1、行業(yè)要求
 
  小型微利企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
 
  2、應(yīng)納稅所得額
 
  年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元),應(yīng)納稅所得額就指彌補(bǔ)五年內(nèi)以前年度虧損后的金額。
 
  3、從業(yè)人數(shù)
 
  工業(yè)企業(yè),從業(yè)人數(shù)不超過100人;其他企業(yè),從業(yè)人數(shù)不超過80人。
 
  4、資產(chǎn)總額
 
  工業(yè)企業(yè),資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
 
  注意:工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個(gè)條件均要符合,才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
 
 ?。ǘ臉I(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額一直在變化如何計(jì)算?
 
  從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
 
  季度平均值=(季初值+季末值)÷2
 
  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
 
  年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
 
  從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
 
  (三)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠如何規(guī)定?
 
 ?。?)自2017年1月1日至2019年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
 
小型微利企業(yè)優(yōu)惠需要注意哪些問題?
 
  企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如未完成上一納稅年度匯算清繳,無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的,可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。符合條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容,即可享受減半征稅政策,無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。
 
  (2)本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),按照以下規(guī)定享受減半征稅政策:
 
  1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè),分別按照以下規(guī)定處理:
 
 ?、侔凑諏?shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策;
 
  ②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的,預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。
 
  2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè),預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。
 
  3、定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整,依照原辦法征收。
 
  4、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合條件的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。
 
  5、本年度新成立的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。
 
 ?。?)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅,在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
 
  二、常見問題
 
  (一)小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表如何填寫?
 
  必填申報(bào)表:
 
  (1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2015年版)》
 
 ?。?)附表三《減免所得稅額明細(xì)表》
 
  填寫方法:
 
  (1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2015年版)》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”。
 
 ?。?)將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2015年版)》第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中:減半征稅”。
 
  為什么是實(shí)際利潤(rùn)額乘以15%,因?yàn)椴幌硎軠p免政策實(shí)際應(yīng)納稅額=實(shí)際利潤(rùn)*25%,如果享受政策,實(shí)際納稅額=實(shí)際利潤(rùn)*50%*20%,這兩者差=實(shí)際利潤(rùn)*15%為減免部分
 
  (3)附表三《減免所得稅額明細(xì)表》的相關(guān)數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2015年版)》第12行“減免所得稅額”。
 
 ?。?)依《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2015年版)》第17行“本月(季)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”累計(jì)金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。
 
  (二)核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
 
  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))規(guī)定:
 
  “一、自2017年1月1日至2019年12月31日,符合條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元,下同)的,均可以享受財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定的其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡(jiǎn)稱“減半征稅政策”)。
 
  前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條或者財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定條件的企業(yè)。
 
 ?。ㄈ┎橘~征收企業(yè)符合小微企業(yè)條件,如何填寫所得稅季度申報(bào)表?
 
  簡(jiǎn)單地說,就是符合條件的小微企業(yè),將應(yīng)納稅所得額與15%的乘積填入申報(bào)表“減免所得稅額”欄。
 
  1、填寫企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表減免所得稅額
 
  企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表第12行“減免所得稅額”:填報(bào)按照稅收規(guī)定,當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。通過《減免所得稅額明細(xì)表》(附表3)填報(bào)。
 
  2、企業(yè)所得稅季度申報(bào)表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄
 
  (1)納稅人上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的,本年預(yù)繳時(shí),如果累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過50萬元的,選擇“是”;反之,選擇“否”。
 
  (2)納稅人上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合條件的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過50萬元的,選擇“是”;反之,選擇“否”。
 
 ?。?)本年度新成立的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過50萬元的,選擇“是”;反之,選擇“否”。
 
  3、填寫附表3減免所得稅額明細(xì)表
 
  符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。享受減半征稅政策的納稅人,附表3第2行填寫企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2015年版)第9行或第20行×15%的積;同時(shí)填寫,附表3第3行“減半征稅”。
 
  企業(yè)所得稅季度申報(bào)表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人,除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(附表1)中“所得減免”或者附表3除小微企業(yè)外其他減免稅政策之外,不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
 ?。ㄋ模┘径阮A(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
 
  季度預(yù)繳時(shí)符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠,不必等到匯算清繳時(shí)再享受。比如某小微企業(yè)二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí),累計(jì)應(yīng)納稅所得額為40萬元,其他條件也都符合,那就可以享受減按50%計(jì)應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應(yīng)納稅所得額50萬元時(shí),不能享受優(yōu)惠,再按規(guī)定計(jì)算交納。
 
  符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),只需填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次即可,無須進(jìn)行專項(xiàng)備案。
 
 
 ?。ㄎ澹┓蟽?yōu)惠條件,一季度預(yù)繳申報(bào)已繳納稅款怎么處理?
 
  部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè),一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)超過原30萬標(biāo)準(zhǔn),已按原政策交納了企業(yè)所得稅,怎么處理呢?出現(xiàn)這種情況很正常,多繳稅款在二季度或以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減就可以了。如果直至匯算清繳,多繳稅款仍然未抵減結(jié)束,可以在匯算清繳時(shí)申請(qǐng)退稅。
 
 ?。┓蔷用衿髽I(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
 
  非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)這個(gè)問題,國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)過一個(gè)文件?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。
 
  所以,僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
 
  三、案例
 
  1、某科技有限公司從業(yè)人員30人,資產(chǎn)總額3050萬元,應(yīng)納稅所得額30.3萬元,應(yīng)繳納所得稅7.58萬元。
 
  某物流有限公司從業(yè)人員23人,資產(chǎn)總額600萬元,應(yīng)納稅所得額29.9萬元,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.99萬元。
 
  分析:該科技有限公司資產(chǎn)總額3050萬元,超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠,按法定稅率25%繳納所得稅。該物流有限公司從業(yè)人員23人,資產(chǎn)總額600萬元,符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),按征收率10%繳納所得稅。
 
  2、B公司屬于其他企業(yè)(除工業(yè)以外的其他行業(yè)),2017年度應(yīng)納稅所得額45萬元,從業(yè)人數(shù)76人,資產(chǎn)總額2000萬元。
 
  分析:細(xì)心的你可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn),B公司的數(shù)據(jù)和上面A公司是一樣的,區(qū)別在于行業(yè)不同,B公司主營(yíng)除工業(yè)以外的其他行業(yè),那么這個(gè)時(shí)候適用的判定條件就應(yīng)該是“其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元”,顯然,B公司的資產(chǎn)總額超過了1000萬元的標(biāo)準(zhǔn),因此,B公司不符合小型微利企業(yè)的要求,無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
 
  2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:45×25%=11.25萬元。
 
  3、C公司屬于其他企業(yè)(除工業(yè)以外的其他行業(yè)),2017年度取得不含稅銷售收入250萬元,企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收(核定應(yīng)稅所得率20%),應(yīng)納稅所得額50萬元,從業(yè)人數(shù)26人,資產(chǎn)總額700萬元。
 
  分析:按照“其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元”的條件,C公司是符合小型微利企業(yè)要求的,那么問題來了,C公司企業(yè)所得稅采取的是核定征收方式,那C公司還能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
 
  按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)文件規(guī)定,無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,只要是符合條件的小型微利企業(yè),都可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠,所以C公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:50×50%×20%=5萬元。
 
  四、溫馨提醒
 
  1、符合條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù),即可享受減半征稅政策。
 
  2、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合條件的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。
 
  3、本年度新成立的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。
 
  4、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策,年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
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